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土庫曼斯坦石油法與稅收制度淺析
薛清泉，馬新江，李玉順 來源：俄羅斯中亞東歐市場2000年第8期 2009年10月22日
一 土庫曼斯坦石油法
土庫曼斯坦石油法于1996年12月30日經(jīng)總統(tǒng)簽署，1997年3月10日頒布實施。該新法
律的實施使土庫曼斯坦在吸引外資開發(fā)本國豐富的油氣資源方面邁出了一大步。新石油法的
頒布實施，使許可證發(fā)放制度趨于合理和簡化。新法律規(guī)定，油氣許可證將由該國內(nèi)閣部長簽
發(fā)，發(fā)放形式或是采取競爭招標(biāo)或是通過直接談判。該石油法的實施為外國公司在該國石油工
業(yè)投資提供了法律保障。根據(jù)該法律條款，外國公司可以與該國進行合資，同時留有許多談判
的余地。下面對石油法的主要條款及其有關(guān)石油投資的鼓勵政策給予簡要闡述。
關(guān)于勘探開發(fā)許可證的有關(guān)規(guī)定。許可證的類型有勘探許可證、生產(chǎn)許可證、勘探開發(fā)許
可證。許可證發(fā)放程序由現(xiàn)行法律法規(guī)來確定，在就合同條款達成協(xié)議后方可頒發(fā)許可證。沒
有許可證，任何人不得從事石油作業(yè)。合同條款應(yīng)與許可證條款一致。主管部門根據(jù)總統(tǒng)令的
批準(zhǔn)頒發(fā)許可證，給予作業(yè)權(quán)。許可證持有者具有相應(yīng)范圍的作業(yè)專有權(quán)及其它規(guī)定的權(quán)利。
油氣勘探許可證的期限是6年，可延長4年。生產(chǎn)許可證期限為20年，可延長5年。在許可證
持有者從事許可證中未規(guī)定的作業(yè)、未按合同中的規(guī)定開展活動、違犯了土庫曼斯坦的法律的
情況下，主管部門應(yīng)中止許可證。若許可證持有者拒絕糾正造成許可證中止的行為，或者沒有
在規(guī)定時限內(nèi)糾正這類行為，故意違反簽訂和注冊合同的最后期限，主管部門有權(quán)吊銷其許可
證。當(dāng)許可證期滿或者合同條款中規(guī)定終止的情況發(fā)生，則終止使用許可證。
關(guān)于石油作業(yè)合同的有關(guān)規(guī)定。石油作業(yè)合同采用產(chǎn)品分成合同與合資合同。這兩類合
同可以與其它類型合同結(jié)合使用。(可采用靈活的、創(chuàng)造性的合作方式)。在許可證被廢除的情
況下，合同也同時失效。只有在合同各方書面同意時才能對合同進行修改。如果合同生效時適
用的土庫曼斯坦的法律需要修訂(包括作為國際協(xié)定的修訂)，承包商和主管部門都應(yīng)考慮對
合同進行相應(yīng)的修正，以保證合同各方利益的平衡及合同生效時預(yù)計的經(jīng)濟效果不變。(由于
總統(tǒng)令具有法律效力，所以修改修井、防沙作業(yè)合同符合法律規(guī)定，但需要談判)。合同的注冊
必須經(jīng)健康、環(huán)境衛(wèi)生、生態(tài)保護、地下資源保護及石油安全作業(yè)等方面的主管部門的認(rèn)可。
關(guān)于承包商權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定。承包商有權(quán)在合同規(guī)定區(qū)內(nèi)進行許可證中指定的活動；有
權(quán)建設(shè)作業(yè)所必需的設(shè)施；有權(quán)利用分包商進行某種作業(yè)；有權(quán)自由處置其分成油；有權(quán)就合
同延期進行談判；有權(quán)放棄全部和部分權(quán)利；有權(quán)根據(jù)合同規(guī)定的條款終止其活動。承包商可
以將許可證中的全部或部分權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給他人，但須經(jīng)主管部門的書面同意。承包商有義
務(wù)采用最有效的方法和技術(shù)進行作業(yè)；有義務(wù)嚴(yán)格按照石油法以及合同和許可證條款進行作
業(yè)，遵守有關(guān)的保護自然環(huán)境和地下資源的規(guī)定，控制和防止浪費、石油泄漏、產(chǎn)層遭到破壞以
及環(huán)境的污染。
同等條件(質(zhì)量、價格、操作參數(shù)、交貨條件)下承包商有優(yōu)先權(quán)購買土庫曼斯坦的設(shè)備、物
資和成品，有優(yōu)先權(quán)雇傭土庫曼斯坦人從事作業(yè)并為這些人提供培訓(xùn)。承包商對與作業(yè)有關(guān)的
風(fēng)險所造成的損失負(fù)責(zé)。
關(guān)于石油費稅的規(guī)定。標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分成合同規(guī)定，礦區(qū)使用費可根據(jù)商定的5年產(chǎn)量增長水
平進行計算，其費率在。一15％之間。稅項包括利潤稅、進出口稅、增值稅、消費稅等。出口稅為
石油出口所獲硬通貨的10％；利潤稅為純利潤的25％；允許扣除包括銀行貸款的利息、社會保
險稅、研究和開發(fā)費、環(huán)保費和租金。如簽定合同之后出現(xiàn)新的稅項，則承包商支付的總稅額不
應(yīng)超過合同生效時規(guī)定的稅額。
二 土庫曼斯坦的稅收制度
稅收作為政府調(diào)控經(jīng)濟、調(diào)控分配的重要手段，土庫曼斯坦政府非常注意運用稅收杠桿吸
引外國投資發(fā)展對外經(jīng)濟合作，土庫曼斯坦的稅收體制相對比較公開，在對外國投資者的稅收
方面提供了很多優(yōu)惠。土庫曼斯坦的主要稅收情況：
利潤稅(企業(yè)所得稅)，稅率為25％。對于在自由經(jīng)濟區(qū)內(nèi)的外資企業(yè)，在獲得利潤的頭3
年不征利潤稅，在第二個3年對于外國股份超過30％的企業(yè)減征50％利潤稅，隨后的10年減
征30％；利潤用于再投資或投資于研究、開發(fā)、培訓(xùn)、環(huán)境保護和基本建設(shè)免征利潤稅；對于產(chǎn)
品出口至少占70％且利潤再投資于出口生產(chǎn)的企業(yè)免予征收利潤稅；合資企業(yè)的外方將利潤
調(diào)回本國可免征利潤稅。增值稅，增值稅是把在商品(勞務(wù))生產(chǎn)階段形成的部分增加值收入國
家預(yù)算的一種形式。其課稅對象是土庫曼斯坦境內(nèi)銷售商品(勞務(wù))的周轉(zhuǎn)流通活動，包括進出
口貿(mào)易。其實行的是消費型增值稅，稅率為20％。出口商品增值稅不退稅。社會保險稅(基
金)，稅率為工資的33％(其中含醫(yī)療基金1％、養(yǎng)老基金1％)，土方雇員由資方交納(勞方暫
不分擔(dān))。個人收入調(diào)節(jié)稅，個人月收入超過5萬馬納特的部分征稅，超過20萬馬納特，(目前
約合40美元)稅率為25％，采用多級超額累進稅率5％一一25％。礦產(chǎn)資源稅，天然氣22％；
石油和礦產(chǎn)品加：工10％；近海石油、天然氣、硫酸鹽40％；化工品、碘、膨潤土5％；礦產(chǎn)資源稅
按其價值征收。消費稅，對某些特定進口商品，征特別消費稅；為外交人員提供的商品和服務(wù)，
金融交易，專利權(quán)、版權(quán)、許可證的授予等征消費稅。特別消費稅征收情況：魚：20％；小汽車：
10％；啤酒：10％；其它酒精飲料：65％；汽油：55％；柴油：60％；香煙及煙草：30％；寶石：80％。
關(guān)稅，土庫曼斯坦對任何國家和組織均無優(yōu)惠關(guān)稅稅率。對外國投資者作為法定資本的出資而
進口的財產(chǎn)，以及石油作業(yè)中所使用的所有物資和設(shè)備免征關(guān)稅。為滿足企業(yè)及雇員自身需要
而進口的財產(chǎn)免繳關(guān)稅。但上述項目均須交納o．3％的海關(guān)手續(xù)費，費基為到岸價(包括保險、
運費)(土國海關(guān)未執(zhí)行海關(guān)估價原則，而實行外貿(mào)商申報制)。另外，進出口商品還須在商品和
原材料交易所交納o．2％的登記費，費基為合同金額。財產(chǎn)稅，對企業(yè)所有生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性
的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)(不包括貨幣資產(chǎn))、在建工程、運輸工具(已繳納車輛稅的除外)等以分
期償還的形式征收1％的財產(chǎn)稅。保險費，為保險額的1％。礦區(qū)使用費、定金(針對石油勘探
開發(fā)合同)，按合同簽定的比例(數(shù)額)繳納。礦區(qū)使用費根據(jù)商定的5年產(chǎn)量增長水平進行計
算，其費率在。一15％之間。繳納時間依照合同規(guī)定。牌照稅，公司注冊稅(費)和營業(yè)注冊登記
牌照稅(費)稅率可以上下浮動，依注冊資本而變。車輛稅，為原值的1％。養(yǎng)路費，數(shù)額很低。
可見，土庫曼斯坦對外國投資提供了較為優(yōu)惠的稅收政策，且稅外費很少。尤其對于在自
由經(jīng)濟區(qū)內(nèi)的投資，對于利潤的再投資，以及投資于研究、開發(fā)、培訓(xùn)、環(huán)保和基本建設(shè)領(lǐng)域的
稅收更加優(yōu)惠，其稅收政策在中亞國家中是較好的。